本所于2000年5月经与原挂靠单位脱钩改制后，由执业注册会计师汤学斌、罗列宽发起，经呈报湖南省财政厅批准为合伙制会计师事务所。三年来，本所注册会计师恪守独立、客观、公正的原则，严格遵守职业道德准则，维护注册会计师职业形象，保护社会公众利益。坚持依法执业，优质服务，诚信第一，质量第一。在执业过程中牢记风险意识，以应有的职业谨慎态度执行审计业务、发表审计意见。在执业中虽然坚持了上述宗旨，但在承办安乡县安康造纸有限公司破产清算审计业务时，还是遇到了麻烦。
2002年10月份，本所接受委托对该公司2002年9月30日的资产负债表及2002年1—9月损益表进行审计。依据《注册会计师法》、《中国注册会计师独立审计准则》，结合该公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录、实地察看查询、分析性测试、计算等必要的审计程序，并以经过核实的审计证据为依据，形成审计意见，出具了审计报告。委托单位随之将审计报告连同相关资料报送人民法院审查，于2002年11月11日，安乡县人民法院发出（2002）安民破字第23—6号《民事裁定书》，宣告申请人安乡县安康造纸有限公司破产还债。民事裁定书发出仅几天时间，该公司的银行债权人就邀请省某部门报刊记者来本所调查情况，本所主办审计的注册会计师向他们如实作了说明，调查人当场表示咨询省里的有关专家后再理论。此后，安乡县某银行向常德市中级人民法院申诉，要求撤销安乡县人民法院对安乡县安康造纸有限公司破产还债的裁定，并指出本所的审计报告不可采信。2003年2月，常德市某银行在市政府召开的金融例会上对本所的审计报告提出了尖锐的意见，认定该公司申请破产是恶意逃债行为，事务所的审计报告不真实不合法，严重损害了银行利益，强烈要求市政府严肃查处。市政府根据会议要求立即派出了以市政府副秘书长牵头、并有市人民银行、市证券办、市注协负责人参加的联合调查组，调查组来到我县后分别对县法院、银行、安康乡政府、公司、清算组、会计师事务所进行了调查。社会上舆论四起、议论纷纷，有些单位甚至有人指责会计师事务所是诈骗所、对审计不负责任、发表的审计意见不可相信。
二、坚持准则
有关人士质问本所为什么两次审计（即2002年5月31日至9月30日）仅隔4个月时间，而企业净资产净减5954万元呢？为什么差额如此巨大，审计报告还认为该公司的会计报表符合《企业会计准则》和《工业企业会计制度》的有关规定呢？在重大方面公允地反映了该公司的财务状况和经营成果呢？针对当事人的质问，本所依据《中国注册会计师独立准则》、《独立审计具体准则》及《独立审计实务公告》的规定，在县法院主持的沟通意见会议上，我方主要陈述了独立审计准则的具体规定，对诸如“审计目的”、“审计范围”、“审计报告”、“审计证据”等规定作出了具体解释，还联系审计实务进行了详细的剖析，经过耐心的沟通，终于使当事人明白了独立审计准则的作用及破产企业财务状况的真相，从而提高了社会公众对独立审计准则的一些理解。注册会计师到底应如何坚持独立审计准则呢？我们主要是抓住了以下两点。
1、认真审计、获取证据。
本所接受委托之后，立即派人到企业现场了解情况，初步掌握生产经营和资产负债的现状。在此基础上，拟定了审计计划，组建了审计小组，深入现场收集必要的审计资料。审计小组成员进行了具体分工，分别对会计报表、各类账簿、原始凭证等会计资料作了审计，对每个会计科目的期初、期末余额作了计算、复核，特别重点审计了企业申请破产前6个月的会计资料，对于净资产变化影响较大的会计科目重点关注了前三年的会计资料。通过反复核实，以确认该企业是否严重亏损。经审计，确认该企业截至2002年9月30日止资产总额4262.48万元，负债总额8253.04万元，所有者权益总额－3990.56万元。该企业截至2002年5月31日止资产总额7471.08万元、负债总额6448.01万元、所有者权益总额1023.07万元。对该企业会计报表进行审计后其净资产比当年5月31日净减5013.63万元，企业资产为什么变化如此之大呢？审计小组经过认真分析之后，在审计程序中重点关注了固定资产、无形资产、未交税金、实收资本等会计科目。按照财政部《工业企业财务制度》规定计算，确认了补提应计的折旧722万元和纠正原计提折旧转实收资本1273万元。按照真实性原则，纠正了1999年实行股份合作制改造时虚拟（未办理土地使用权证的租赁土地资产）土地资产382万元；调整了1999—2001年三年应交未交而转入实收资本的国家税金1405万元；还确认了符合条件的坏账损失588万元等。对于以上净资产变化影响较大的会计科目进行调账均获取了审计证据，并按要求编制了审计工作底稿。并以经过核实的审计证据为依据，对会计报表形成了审计意见。
2、抓住重点、复核把关。
本所为了确保审计质量，切实实行了三级复核责任制。审计小组经办人在精心整理审计资料的基础上，拟定了审计报告初稿，然后依次送复核人、签发人复核把关。对这项审计业务复核突出抓住了两个重点，一是要严格区分破产清算审计与会计报表组成部分的审计，二是因审计范围受到重要的局部限制应出具保留意见的审计报告。复核中注意到本所曾对该企业2002年5月31日会计报表的流动资产部分进行过一次审计，由于该公司当时对其余的资产、负债、所有者权益未委托审计，于是便出现了净资产的结果与本次审计结果差异较大。假如本次出具了企业严重亏损的清算审计报告，是否会引起债权人的强烈反响呢？我们认为会计报表组成部分的审计报告是一种特殊目的业务审计报告，其审计目的、范围等与整体会计报表审计不同，审计结果也不可能相同。经过认真复核后，认定对本次会计报表审计应当按照《独立审计具体准则第1号—会计报表审计》规定执行，应当出具清算审计报告。
第二个复核把关的重点是因审计范围受到严重的局部限制应当怎样出具审计报告。复核中考虑到县法院和企业要求出具审计报告的时间紧迫，加之房屋建筑物和机器设备均在生产自救中未发生变化，还存在委托方的人力精力非常紧张，对其固定资产和存货未予盘点，对应收账款也未能函证。但经过审计小组认真审计相关原始资料，其审计结果证实该企业实属严重亏损。本所按照《独立审计具体准则第7号—审计报告》规定，认为被审计单位会计报表的反映就其整体而言是公允的，但还存在上述情况，确定出具保留意见的审计报告，并在审计报告中披露企业存在的有关问题。
坚持准则取得了社会公众的信任，坚持准则得到了市注协的支持，坚持准则获得了人民法院的肯定。常德市注协秘书长王政经过调查掌握了这次审计的真实情况，果断表明态度，支持本所注册会计师依法执业，维护合法权益。常德市中级人民法院收到债权人银行的申诉后，经过实地调查和认真审查，肯定了本所审计报告的意见，认定申诉人申诉理由不能成立，驳回申诉，维持原裁定，并为终审裁定。又于2003年7月22日召开第一次债权人会议，会上，唇枪舌战，本所据理力争，以理服人，最终得到了绝大多数债权人的理解支持。会议通过表决，以债权人人数和债权金额双过半通过了《破产财产处理及分配方案》。安乡县人民法院在2003年8月22日发出了（2002）安民破字第23－15号《民事裁定书》，确认清算组提出的《安乡县安康造纸有限公司破产财产分配方案》合法有效，准许清算组实施。
三、几点启示
1、加强沟通，争取社会各界理解支持。不同的部门、不同的行业都有不同的职责或不同的利益，对企业的经济活动会有不同的态度，对企业的破产行为会有更加不同的看法，尤其是对会计师事务所审计破产企业会计报表的结果也可能产生出强烈的反响。这些不同的反映都是正常的，是可以理解的，是能够沟通的。本所对于来自各部门、各行业进行调查的人员进行积极的宣传，反复宣传注册会计师独立审计准则，企业会计准则、企业会计制度、最高法院的司法解释，耐心说明注册会计师关于会计报表审计的审计目的、审计范围、审计程序、审计证据、审计报告类型等专业知识。同时，派员参加主要债权人代表座谈会，通过座谈会进行面对面的讨论交流，解答疑问，沟通思想，统一认识。经过这些积极的沟通，初步消除误解，达成共识，争取了社会各界的理解支持，为按期顺利的开好第一次债权人会议奠定了较好的基础。
2、坚定不移，严格执行独立审计准则。
独立审计准则是依据《注册会计师法》制定的，是建立执行独立审计业务的权威性标准，规范注册会计师的执业行为，促使注册会计师恪守独立、客观、公正的基本原则，有效地发挥注册会计师的鉴证和服务作用。因此，我们必须坚定不移地严格执行独立审计准则。
独立审计准则体系是由三个层次组成的，包括独立审计基本准则、独立审计具体准则与独立审计实务公告、执业规范指南。坚定不移地执行独立审计准则，要准确理解和完整执行独立审计准则体系的规定。对独立审计准则的理解不能片面的理解，执行什么审计业务就要遵照与其相关的规定执行，就要按照相关规定的审计目的、审计范围去编制审计计划、实施审计程序并获取审计证据，以经过核实的审计证据为依据，形成审计意见，出具审计报告。注册会计师只有坚定不移地执行独立审计准则才能直面社会各方面的质疑，才能坦坦荡荡，理直气壮地维护自身的合法权益。
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